【政策梳理】中藥產(chǎn)業(yè)相關(guān)稅收政策解讀

1995年，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布關(guān)于印發(fā)《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》的通知，明確了農(nóng)產(chǎn)品征稅范圍，其中一項(xiàng)便為藥用植物。文件指出，藥用植物是指用作中藥原藥的各種植物的根、莖、皮、葉、花、果實(shí)等；利用上述藥用植物加工制成的片、絲、塊、段等中藥飲片，也屬于本貨物的征稅范圍；中成藥不屬于本貨物的征稅范圍。至此，中藥材正式劃歸農(nóng)產(chǎn)品范圍，享受農(nóng)產(chǎn)品稅收政策。

?增值稅率的下調(diào)

1994年，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)劑農(nóng)業(yè)產(chǎn)品增值稅稅率和若干項(xiàng)目征免增值稅的通知》規(guī)定：“從1994年5月1日起，農(nóng)業(yè)產(chǎn)品增值稅稅率由17%調(diào)劑為13%。”（該政策現(xiàn)已廢止）

2017年4月，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》，《通知》規(guī)定，自2017年7月1日起，簡并增值稅稅率結(jié)構(gòu)，取消13%的增值稅稅率，并將農(nóng)產(chǎn)品（含糧食）等產(chǎn)品的銷售或進(jìn)口稅率調(diào)整為11%。此外，《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅[2012]38號印發(fā)）第四條第（二）項(xiàng)規(guī)定的扣除率調(diào)整為11%；第（三）項(xiàng)規(guī)定的扣除率調(diào)整為按該通知第二條第（一）項(xiàng)、第（二）項(xiàng)規(guī)定執(zhí)行。

?增值稅核定扣除

1.農(nóng)產(chǎn)品增值稅核定扣除政策梳理

2012年，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的通知》，納入試點(diǎn)范圍的增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)施核定扣除辦法，自2012年7月1日起執(zhí)行。首批納入試點(diǎn)范圍的包括以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人。

2013年，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)行業(yè)范圍的通知》，自2013年9月1日起，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市稅務(wù)部門可商同級財(cái)政部門，根據(jù)《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合本省(自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市)特點(diǎn)，選擇部分行業(yè)開展核定扣除試點(diǎn)工作。各省依據(jù)本省農(nóng)產(chǎn)品特色分別擴(kuò)大了試點(diǎn)行業(yè)范圍。

2015年7月，甘肅省國家稅務(wù)局發(fā)布《中藥材購銷行業(yè)稅收管理辦法（試行）》，這是首個針對中藥材的專項(xiàng)稅收。此后，在2017年9月，甘肅省再發(fā)中藥材稅收政策，即《在定西市中藥材購銷行業(yè)開展增值稅進(jìn)行稅額核定扣除試點(diǎn)工作的通知》和《定西市中藥材購銷行業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)管理辦法（試行）》，這意味著甘肅省以定西市為試點(diǎn)，正式將中藥材納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅核定扣除范圍，未來有望在全省鋪開。

2.重點(diǎn)政策解讀

(1)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法

該《實(shí)施辦法》規(guī)定了農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可按照三種方法核定，即投入產(chǎn)出法、成本法和參照法，針對不同方法給定了相關(guān)稅額的計(jì)算公式，同時還規(guī)定了特殊情況的計(jì)算方法，現(xiàn)將重點(diǎn)政策公式及方法整理如下：

投入產(chǎn)出法：

當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×扣除率/（1＋扣除率）

當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量=當(dāng)期銷售貨物數(shù)量（不含采購除農(nóng)產(chǎn)品以外的半成品生產(chǎn)的貨物數(shù)量）×農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量

對以單一農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)多種貨物或者多種農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)多種貨物的，在核算當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量和平均購買單價時，應(yīng)依據(jù)合理的方法歸集和分配。

平均購買單價是指購買農(nóng)產(chǎn)品期末平均買價，不包括買價之外單獨(dú)支付的運(yùn)費(fèi)和入庫前的整理費(fèi)用。期末平均買價計(jì)算公式：

期末平均買價＝（期初庫存農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×期初平均買價＋當(dāng)期購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×當(dāng)期買價）/（期初庫存農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量＋當(dāng)期購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量）

成本法：

當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本×農(nóng)產(chǎn)品耗用率×扣除率/（1＋扣除率）

農(nóng)產(chǎn)品耗用率=上年投入生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品外購金額/上年生產(chǎn)成本

農(nóng)產(chǎn)品外購金額（含稅）不包括不構(gòu)成貨物實(shí)體的農(nóng)產(chǎn)品（包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等）和在購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品之外單獨(dú)支付的運(yùn)費(fèi)、入庫前的整理費(fèi)用。

對以單一農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)多種貨物或者多種農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)多種貨物的，在核算當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本以及核定農(nóng)產(chǎn)品耗用率時，試點(diǎn)納稅人應(yīng)依據(jù)合理的方法進(jìn)行歸集和分配。

參照法：

新辦的試點(diǎn)納稅人或者試點(diǎn)納稅人新增產(chǎn)品的，試點(diǎn)納稅人可參照所屬行業(yè)或者生產(chǎn)結(jié)構(gòu)相近的其他試點(diǎn)納稅人確定農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量或者農(nóng)產(chǎn)品耗用率。次年，試點(diǎn)納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請核定當(dāng)期的農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量或者農(nóng)產(chǎn)品耗用率，并據(jù)此計(jì)算確定當(dāng)年允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，同時對上一年增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行調(diào)整。核定的進(jìn)項(xiàng)稅額超過實(shí)際抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，其差額部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣；核定的進(jìn)項(xiàng)稅額低于實(shí)際抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，其差額部分應(yīng)按現(xiàn)行增值稅的有關(guān)規(guī)定將進(jìn)項(xiàng)稅額做轉(zhuǎn)出處理。

試點(diǎn)納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的，農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額按照以下方法核定扣除：

當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量/（1－損耗率）×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×11%/（1＋11％）

損耗率＝損耗數(shù)量/購進(jìn)數(shù)量

納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的，以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額；從按照簡易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額；取得（開具）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間，納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品維持原扣除力度不變。

(2)定西市中藥材購銷行業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)管理辦法（試行）

試點(diǎn)范圍：定西市范圍內(nèi)從事中藥材購銷業(yè)務(wù)，通過GSP或GMP認(rèn)證，或?qū)崿F(xiàn)了“電子掛單交易、貨款電子結(jié)算”的增值稅一般納稅人。對既從事中藥材購銷經(jīng)營又從事中藥材飲片加工和深加工的增值稅一般納稅人，以其購銷業(yè)務(wù)收入占全部銷售收入的比例確定，占比在50%以上的納稅人使用本辦法。

不得選擇該辦法的情形：

?財(cái)務(wù)核算不健全；

?無固定生產(chǎn)經(jīng)營場所；

?未經(jīng)實(shí)名認(rèn)證；

?涉嫌重大稅收違法案件已移送公安機(jī)關(guān)或擬移送公安機(jī)關(guān)；

?納稅信用等級為D級；

?被工商部門列入異常經(jīng)營企業(yè)；

?存在其他不正常經(jīng)營行為。

核定扣除方法：

當(dāng)期允許抵扣中藥材增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷售中藥材數(shù)量/（1-損耗率）×中藥材平均購買單價×11%/（1+11%）

損耗率=損耗數(shù)量/購進(jìn)數(shù)量

中藥材平均購買單價=（期初庫存中藥材數(shù)量×期初平均買價+當(dāng)期購進(jìn)中藥材數(shù)量×當(dāng)期買價）/（期初庫存中藥材數(shù)量+當(dāng)期購進(jìn)中藥材數(shù)量）

小結(jié)：該管理辦法主要是針對中藥材購銷前端稅額核算方式不確定等多種問題，將采購端稅額轉(zhuǎn)嫁到銷售端計(jì)算的一種辦法，該方法的實(shí)行可解決中藥材采購方面發(fā)票開具的一些問題。但該方法的實(shí)行有一個前提便是納稅人需實(shí)現(xiàn)了“電子掛單交易、貨款電子結(jié)算”，簡單來講便是針對線上交易實(shí)行的一種特定政策。

中藥加工優(yōu)惠政策
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)從事農(nóng)產(chǎn)品初加工等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅。2008年發(fā)布的《關(guān)于發(fā)布享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍（試行）的通知》中規(guī)定，藥用植物初加工屬于該范圍。藥用植物初加工即通過對各種藥用植物的根、莖、皮、葉、花、果實(shí)、種子等，進(jìn)行挑選、整理、捆扎、清洗、涼曬、切碎、蒸煮、炒制等簡單加工處理，制成的片、絲、塊、段等中藥材。加工的各類中成藥不屬于初加工范圍。

小結(jié)：中藥材作為農(nóng)產(chǎn)品的一種，其在購銷方面有一定的優(yōu)惠政策，在初加工方面國家也給予了一定的優(yōu)惠，但目前國家還未制定針對中藥材產(chǎn)業(yè)的專項(xiàng)稅收，僅甘肅省出臺了相關(guān)政策。在全面實(shí)行營改增的階段，各行業(yè)均在調(diào)整稅收政策，其中，農(nóng)產(chǎn)品已逐步擴(kuò)大實(shí)行增值稅的核定扣除范圍，而中藥材作為其中一種，也將逐步向該方向過渡。目前，僅甘肅省制定了中藥材的專項(xiàng)稅收政策，并在定西市進(jìn)行試點(diǎn)實(shí)行中藥材線上交易的核定扣除管理辦法，定西市試點(diǎn)若取得較好成績，未來兩年甘肅省有望全面放開中藥材的核定扣除辦法，進(jìn)而影響全國中藥材稅收政策的調(diào)整，在中藥形勢一片大好的情況下，預(yù)計(jì)幾年內(nèi)，國家有望出臺全國性的中藥材專項(xiàng)稅收政策。

來源：珍寶島北京

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